企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中通常會(huì)遇到取得的發(fā)票被認(rèn)定為“失控發(fā)票”的情形，企業(yè)一旦取得“失控發(fā)票”可能會(huì)面臨著無法抵扣或者進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等情形。在稅務(wù)領(lǐng)域通常還會(huì)有走逃(失聯(lián))企業(yè)開具的發(fā)票、異常憑證等概念，取得以上發(fā)票在稅務(wù)處理上具有很多的麻煩之處，本文將介紹取得“失控發(fā)票”之后的相關(guān)稅務(wù)處理。
一、什么是失控發(fā)票
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)（ 6.0版）運(yùn)行有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函2007年794號(hào)）第四條第二款規(guī)定，失控發(fā)票是指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的專用發(fā)票以及被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的專用發(fā)票。按字面理解就是失去控制的發(fā)票，也就是說你收到的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票有問題或者開發(fā)票給你的企業(yè)存在問題，而問題絕大多數(shù)出在出票方。失控發(fā)票屬于“真票”，但其相較于“假票”而言其更具隱蔽性，存在諸多可疑情況，需要與稅務(wù)部門溝通進(jìn)一步核實(shí)，但是稅務(wù)部門一般只要認(rèn)定失控，立馬就會(huì)要求企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，所得稅調(diào)增，后期確認(rèn)后再在稅前扣除，當(dāng)然其引發(fā)的問題企業(yè)不能忽視。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國(guó)稅函[2006]969號(hào))第一條規(guī)定，“防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票分“無法認(rèn)證”、“認(rèn)證不符”、“密文有誤”、“重復(fù)認(rèn)證”、“認(rèn)證時(shí)失控”、“認(rèn)證后失控”和“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符(發(fā)票所列購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)與申報(bào)認(rèn)證企業(yè)的納稅人識(shí)別號(hào)不符)”等類型。”規(guī)定了防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票的類型。
但是由于國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)文件的出臺(tái)對(duì)之前有關(guān)于失控發(fā)票規(guī)定的廢止，導(dǎo)致相關(guān)法律、法規(guī)目前沒有對(duì)“失控發(fā)票”進(jìn)行明確，結(jié)合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)）規(guī)定，一般情況下，其產(chǎn)生主要有以下幾種原因:
1．開票方納稅人開票沒有按時(shí)抄報(bào)稅（未按時(shí)報(bào)稅）﹔
2．增值稅專用發(fā)票丟失或者過期，導(dǎo)致抄報(bào)信息不包含丟失發(fā)票的號(hào)段;（丟失專用發(fā)票)﹔
3．納稅人虛開發(fā)票并走逃（企業(yè)走逃）﹔
4．丟失防偽稅控抄報(bào)稅介質(zhì)（丟失稅控盤）。
二、失控發(fā)票取得后財(cái)稅怎么處理？
無論善意還是非善意取得失控專票，財(cái)稅都如何處理?如下∶
正規(guī)取得
增值稅︰不以偷稅為目的，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)論處
根據(jù)（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）規(guī)定，購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方開具發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅為目的。
但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，已經(jīng)抵扣的應(yīng)依法追繳。購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。
企業(yè)所得稅︰補(bǔ)開或提供真實(shí)性資料證明可稅前列支
根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）規(guī)定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定﹔關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。
因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。
注意∶
可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除︰
(1)無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料);
(2)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議;
(3) 采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;
(4)貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;
(5)貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證;
(6) 企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。
前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。
非正規(guī)取得
增值稅︰稅額不可抵扣，懲罰、追究刑事責(zé)任
根據(jù)（國(guó)務(wù)院令2010年第587號(hào)）規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為︰
(1)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
(2)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
(3)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
違反本辦法規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得﹔虛開金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款;虛開金額超過1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款﹔構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
企業(yè)所得稅︰補(bǔ)開或提供真實(shí)性資料證明可稅前列支
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
因此，企業(yè)取得失控發(fā)票，相關(guān)支出能否在企業(yè)所得稅前扣除的關(guān)鍵是證明交易的真實(shí)性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備與失控發(fā)票相關(guān)的協(xié)議合同、賬戶處理、資金轉(zhuǎn)賬以及物流憑證等等相關(guān)材料予以證明。
納稅信用評(píng)價(jià):虛開發(fā)票直接判為D級(jí)，嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)
根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)）規(guī)定，納稅信用級(jí)別設(shè)A、B、C、D四級(jí)。有下列情形之一的納稅人，本評(píng)價(jià)年度直接判為D級(jí):
(1)存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的;
(2)存在前項(xiàng)所列行為，未構(gòu)成犯罪，但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬(wàn)元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的。
對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)為D級(jí)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取以下措施:
(1)按照本辦法第二十七條的規(guī)定，公開D級(jí)納稅人及其直接責(zé)任人員名單，對(duì)直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的其他納稅人納稅信用直接判為D級(jí)﹔
(2)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用實(shí)行交(驗(yàn))舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng);
(3)加強(qiáng)出口退稅審核;
(4)加強(qiáng)納稅評(píng)估，嚴(yán)格審核其報(bào)送的各種資料;
(5)列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn);
(6)將納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果通報(bào)相關(guān)部門，建議在經(jīng)營(yíng)、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進(jìn)出口、出入境、注冊(cè)新公司、工程招投標(biāo)、政府采購(gòu)、獲得榮譽(yù)、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止;
(7)D級(jí)評(píng)價(jià)保留2年，第三年納稅信用不得評(píng)價(jià)為A級(jí);
(8)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門實(shí)施的聯(lián)合懲戒措施，以及結(jié)合實(shí)際情況依法采取的其他嚴(yán)格管理措施。同時(shí)，滯后繳納稅款產(chǎn)生的滯納金也會(huì)影響納稅信用評(píng)級(jí)。
以上就是為各位講解的有關(guān)失控發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容，相信各位對(duì)于失控發(fā)票該如何選擇有了一定的認(rèn)識(shí)，若各位還想要了解更多有關(guān)失控發(fā)票 的問題，歡迎到企業(yè)幫進(jìn)行相關(guān)問題咨詢吧！
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